Много компании, особено при вътреобщностна търговия, се сблъскват с проблема късно получени фактури от доставчици. Когато фактурите пристигнат със закъснение от няколко години, националните данъчни администрации често отказват приспадането на ДДС с мотива, че то трябва да се упражни в периода на самата сделка. С решение[1] по дело C-521/2024 Съдът на Европейския съюз внася изключително важни за бизнеса разяснения в материята и в крайна сметка постановява, че бизнесът има право на приспадане на ДДС дори и правото да не е упражнено в сроковете по националното законодателство, стига да са изпълнени определени критерии.
Фактическата обстановка
През 2021 г. унгарското дружество Aptiv Services Hungary Kft. приспада ДДС за периода юли–септември за вътреобщностни придобивания на стоки, които всъщност са извършени години по-рано – между 2016 и 2018 г.
Причината е проста и извън контрола на дружеството: доставчиците издават и изпращат фактурите едва през 2021 година. Без фактури унгарското дружество обективно не може да упражни правото си на приспадане в годините, в които са реализирани самите сделки.
Унгарската данъчна администрация отказва приспадането. Според данъчните органи дружеството е трябвало да коригира старите си декларации от 2016–2018 г. чрез процедура по корекция. Проблемът е, че за 2016 г. и част от 2017 г. срокът за такава корекция вече е изтекъл. Отказано е и използването на специална процедура за възстановяване на ДДС.
Дружеството обжалва решението, като подчертава, че е изпълнило всички материални условия за приспадане, сделките са реални, няма измама, а закъснението се дължи единствено на късното получаване на фактурите. Окръжният съд в Дьор (Унгария) преценява, че е възможно унгарските правила да противоречат на правото на ЕС, и отправя преюдициален въпрос към Съда на Европейския съюз.
Какво решава Съдът на Европейския съюз?
Съдът установява, че Aptiv Services Hungary Kft. получава фактурите едва през 2021 г. и едва тогава има възможност да упражни правото си на приспадане на ДДС. Дружеството действа добросъвестно – данъчните органи не установяват измама, нито ощетяване на бюджета. Към момента на приспадането давностният срок все още не е изтекъл.
Съдът припомня, че правото на приспадане на ДДС е основен принцип на общата система на ДДС и неразделна част от механизма на данъка. Целта му е да освободи напълно стопанския субект от тежестта на ДДС, така че данъкът да не се превръща в разход за бизнеса – това е принципът на данъчна неутралност.
Правото възниква, когато данъкът стане изискуем, но може да бъде упражнено едва след като данъчнозадълженото лице притежава редовна фактура. При вътреобщностни придобивания приспадането се извършва в данъчния период, в който едновременно са налице двете условия: възникване на правото и притежаване на фактурата.
Държавите членки могат да въвеждат процедурни правила, но те не бива да правят упражняването на правото практически невъзможно или прекомерно трудно.
В конкретния случай унгарското законодателство и практика водят точно до такъв резултат – не позволяват приспадане в периода, в който фактурите са получени, а за по-ранните години срокът за коригиращи декларации вече е изтекъл. Отказано е и специалното производство за възстановяване.
Съдът заключава, че подобна национална уредба нарушава принципа на ефективност (прави правото практически неизползваемо) и принципа на пропорционалност (отива отвъд необходимото за борба с измамите, особено при липса на недобросъвестност).
Заключение на Съда
В решението си Съдът на Европейския съюз постановява, че националното законодателство и административната практика не могат да отказват приспадането на ДДС при вътреобщностни придобивания на стоки единствено поради това, че данъчнозадълженото лице упражнява правото си в по-късен данъчен период – периода, в който действително получава необходимите фактури.
Това важи, при условие че данъчнозадълженото лице действа добросъвестно, упражнява правото в рамките на законовия давностен срок и няма данъчна измама или ощетяване на бюджета.
С решението си Съдът ясно утвърждава приоритета на материалните условия и данъчната неутралност пред чисто формални и процедурни пречки, които в някои случаи водят до пълно лишаване от право на приспадане.
[1] https://eur-lex.europa.eu/legal-content/BG/TXT/HTML/?uri=CELEX:62024CJ0521
